Primes et impôts sur les actions restreintes: Ce que les employés et les employeurs devraient savoir L'utilisation d'attributions d'actions restreintes pour rémunérer les employés est de plus en plus populaire au lieu de l'option d'achat d'actions très malmenée. L'une des raisons du passage à un stock restreint est la charge réduite sur les revenus provenant des attributions d'actions restreintes par rapport aux octrois d'options d'achat d'actions. Le stock restreint est également moins dilutif au stock de la compagnie que des options, parce que la valeur à l'employé peut être réalisée avec moins d'actions. Les pratiques de rémunération des cadres ont fait l'objet d'un examen accru par le Congrès lorsque des abus commis par des sociétés comme Enron sont devenus publics. L'American Jobs Creation Act de 2004, P. L. 108-357, a ajouté Sec. 409A, qui accélère le revenu des employés qui participent à certains régimes de rémunération différée non admissibles (y compris les plans d'options d'achat d'actions). Plus tard en 2004, le FASB a publié la déclaration no. 123 (R), Paiement fondé sur des actions. Qui exige un traitement des frais pour les options d'achat d'actions pour les périodes annuelles commençant en 2005. Le numéro médian d'options d'achat d'actions (par société) accordé par Fortune 1000 entreprises ont diminué de 40 entre 2003 et 2005, et le nombre médian de bourses d'actions restreintes a augmenté de près de 41 au cours de la même période (le 27 mars 2007). De 2004 à 2010, le nombre d'actions détenues à des fins restreintes de tous les dirigeants déclarants dans le SampP 500 a augmenté de 88. Avec la popularité accrue du stock restreint, les praticiens de l'impôt CPA doivent connaître les règles régissant la taxation des actions restreintes en conseillant les clients qui Ont été ou peuvent être offerts des bourses d'actions restreintes, ainsi que lors du conseil des sociétés qui font les prix. RISQUE DE DÉCHÉANCE ET DE NON TRANSFORMATION Sec. 83 détermine les conséquences fiscales pour le séquestre (l'employé) et son concédant (l'employeur). Sous Sec. 83 (a), les biens transférés à un employé à titre de rémunération pour services sont imposables à l'employé à la première des dates suivantes: le bien n'est pas assujetti à un risque important de confiscation par l'employé ou à la date où il est transférable par l'employé. En vertu des Regs. Seconde. 1.83-3 (c) (1), il existe un risque substantiel de déchéance lorsque les droits sur le stock sont conditionnés, directement ou indirectement, à la performance future (ou à l'abstention de l'exécution) de services importants par l'employé Ou la survenance d'une condition liée à un but du transfert, et la possibilité de confiscation est substantielle si cette condition n'est pas remplie. Un exemple d'une condition liée à l'objet d'un transfert est une exigence que l'employé retourne le stock si le total des gains de la société n'augmentent pas. L'une des exigences les plus courantes est que l'employé reste avec l'entreprise pour un certain temps. Cependant, Regs. Seconde. 1.83-3 (c) (2) indique que l'exigence que le stock soit restitué lorsque les employés sont libérés pour cause ou pour commettre un crime ne sera pas considéré comme un risque important de déchéance. Une exigence exécutoire selon laquelle l'employé accepte de ne pas concurrencer après avoir quitté l'entreprise ou que les employés acceptent de fournir des services de consultation après la retraite ne seront pas non plus considérées comme un risque important de déchéance à moins que les faits et circonstances indiquent le contraire. Règl. Seconde. 1.83-3 (c) (3) prévient qu'un risque substantiel de confiscation n'existera pas lorsque les employés détiennent une part substantielle des actions avec droit de vote ou d'autres catégories d'actions de la société, à moins qu'ils ne puissent démontrer qu'ils ne contrôlent pas l'entreprise et la possibilité Des entreprises qui appliquent la restriction de confiscation est substantielle. En outre, le stock n'est pas assujetti à un risque substantiel de confiscation dans la mesure où l'employeur est tenu de verser la juste valeur marchande (FMV) du stock au salarié au moment de la restitution du stock (art.183-3 C) (1)). En vertu des Regs. Seconde. 1.83-3 (d), le stock est transférable s'il est interdit à l'employé de vendre, céder ou donner en gage (en garantie d'un prêt, en garantie de l'exécution d'une obligation ou pour toute autre raison) son intérêt dans le stock À toute personne. En outre, le stock sera considéré comme non transférable si le cessionnaire est soumis aux restrictions de confiscation, même si l'employé est autorisé à vendre, céder ou engager le stock. Un exemple dans Regs. Seconde. 1.83-1 (f) fournit un refuge pour l'employé: Si la preuve du risque de déchéance est estampillée sur chaque certificat de stock, le stock est considéré comme non transférable. Le règlement prévoit également que le stock ne sera pas considéré comme transférable simplement parce que l'employé peut désigner un bénéficiaire pour recevoir le stock au décès. Par conséquent, une attribution d'actions restreintes donnera lieu à un revenu imposable pour l'employé en vertu de l'art. 83 à un montant égal à l'excédent de la JVM des actions à la date de la déchéance de la restriction, sur le prix de vente des actions à l'employé. L'employé ajuste sa base initiale dans le stock par le montant du revenu. L'employeur peut demander une déduction à la date à laquelle la restriction devient caduque pour le montant inclus dans le revenu des employés. Dans les situations où l'employé achète le stock d'employeurs avec des sommes empruntées à l'employeur, Regs. Seconde. 1.83-4 (c) oblige l'employé à inclure dans le revenu tout montant qui est subséquemment annulé, pardonné ou satisfait pour un montant inférieur à la dette, au cours de l'année d'imposition où l'annulation, la remise ou la satisfaction se produit. Seconde. 83 (h) permet une déduction à l'employeur d'un montant similaire. ÉLECTION POUR ACCÉLÉRER L'INCLUSION DU REVENU Sec. B) permet à l'employé d'accélérer la comptabilisation du revenu en choisissant d'inclure la portion de rémunération du stock restreint (tout excédent de sa JVM au moment du transfert sur le montant payé pour celui-ci, déterminé sans égard à aucune autre restriction Qu'une restriction permanente sur sa transférabilité) dans le revenu brut de l'année où la récompense est reçue. La déchéance des restrictions n'est pas un événement imposable si l'employé fait l'élection. Le choix peut être bénéfique pour l'employé, car toute appréciation de la valeur de la valeur entre la date de l'attribution et la date à laquelle les restrictions sont caduques n'est taxée que si et quand l'employé dispose du stock. De plus, la période de détention des salariés commence à la date d'attribution, et non pas lorsque les restrictions sont caduques, de sorte que lorsque l'employé cède le stock, l'appréciation est imposée non pas au taux ordinaire, mais à la plus basse (À supposer qu'il soit détenu depuis plus d'un an). Par conséquent, dans les situations où l'employé s'attend à ce que le prix des actions augmente pendant la période de restriction, il peut s'attendre à réduire le passif d'impôt par l'écart entre son taux d'imposition ordinaire et le taux d'imposition du gain en capital à long terme. Toutefois, l'élection peut être préjudiciable lorsque le stock diminue plus tard en valeur ou est confisqué. Voir Risques pour l'employé ci-dessous. Règl. Seconde. 1.83-2 (a) autorise l'élection dans les situations où l'employé a payé la pleine valeur pour le stock, ne réalisant aucun élément de négociation dans la transaction. Dans de tels cas, l'employé ne reconnaîtra aucun revenu à la date de l'attribution et évitera un revenu d'indemnisation pour l'appréciation du stock après la récompense. La Sec. B) l'élection peut revêtir une importance supplémentaire pour les administrateurs, les dirigeants et les principaux actionnaires de l'employeur qui sont assujettis à un passif de négociation à court terme en vertu de l'alinéa 16b) de la Securities Exchange Act of 1934. Sec. 83 (c) (3) prévoit que cette responsabilité potentielle est une restriction au sens de l'art. 83 a). Par conséquent, la vente compensatoire de stocks à ceux couverts par la responsabilité de l'article 16 (b) pourrait donner lieu à des revenus d'indemnisation imprévus pour l'acheteur, même lorsque le stock semble être illimité (c'est-à-dire qu'il n'y a pas de risque important de confiscation ou de restrictions de non transférabilité) Dans tous les autres aspects. Faire la Sec. 83 (b) le choix permet à la personne d'éviter un revenu de compensation lorsque la restriction de l'article 16 (b) est caduque. Méthode de faire l'élection. Seconde. 83 (b) (2) stipule que l'art. B) le choix doit être fait au plus tard 30 jours après la date du transfert. Règl. Seconde. 1.83-2 oblige l'employé à déposer le choix sous la forme d'une déclaration écrite auprès du bureau de l'IRS à laquelle l'employé dépose régulièrement ses déclarations de revenus et en joindre une copie à la déclaration. L'employé doit envoyer une copie du choix à l'employeur si le cessionnaire du bien n'est pas l'employé, l'employé doit fournir une copie de l'élection au cessionnaire. Les renseignements demandés sont précisés dans les Regs. Seconde. 1,83-2 (e). Revocabilité. Seconde. 83 (b) (2) stipule également que le choix est irrévocable sans le consentement de l'IRS. Cependant, Rev. Proc. 2006-31 autorise une révocation si l'employé la dépose au plus tard à la date d'échéance de l'élection. De plus, en vertu des Regs. Seconde. 1.83-2 f), la révocation sera accordée lorsque le cessionnaire est dans l'erreur de fait quant à l'opération sous-jacente et que la révocation est demandée dans les 60 jours suivant la date à laquelle l'erreur de fait est d'abord connue de la personne qui a fait l'élection. Section 5, Exemple 3 de Rev. Proc. 2006-31 décrit comme un exemple d'erreur de fait une situation où une classe d'actions différente est transférée à un employé plutôt que la catégorie spécifiée dans un contrat de travail, après que l'employé a découvert que le stock transféré est différent classe. Toutefois, une erreur sur la valeur du bien à l'égard de laquelle l'employé a fait l'élection ou un défaut d'exécution d'un acte envisagé au moment du transfert du bien ne constitue pas une erreur de fait. Une erreur de fait ne comprend pas une erreur d'interprétation de la loi, y compris un malentendu des règles de confiscation ou tout autre aspect du traitement fiscal approprié du transfert. Risques pour l'employé. L'élection prévue à l'art. 83 b) comporte au moins deux risques pour l'employé. La première est que les biens ne peuvent en fait apprécier, mais plutôt se déprécier pendant la période de restriction. Dans ce cas, le montant inclus dans le revenu lorsque l'employé a fait le choix n'est pas maintenant déductible. En outre, l'employé peut prendre une déduction de perte seulement quand il ou elle vend le stock, et la déduction sera soumise à des règles de limitation des pertes en capital. Les employés se retrouveront dans la situation peu enviable d'avoir déclaré un revenu ordinaire au moment de l'attribution et de payer l'impôt sur le revenu requis, suivi d'une perte en capital suite à sa disposition ultérieure. Ainsi, si l'employé est incertain quant à la croissance ou la baisse de la valeur du stock reçu, il ou elle pourrait envisager de ne pas faire un Sec. B) l'élection. Un deuxième risque est que, en vertu de l'art. 83 (b) (1), aucune déduction n'est accordée à l'employé si le stock est confisqué. Rappelez-vous, comme nous l'avons vu précédemment, une mauvaise compréhension des dispositions sur la confiscation ne justifie pas la révocation de l'élection. Cependant, Regs. Seconde. 1.83-2 a) permet une déduction pour perte de capital pour l'excédent payé pour les stocks confisqués au-dessus de tout montant réalisé à la confiscation, y compris tout montant du prix d'achat rétabli par l'employeur à l'employé. Règl. Seconde. 1.83-2 a) prévient également qu'une vente ou toute autre disposition du bien qui est en substance une confiscation ou qui est faite en vue d'une confiscation est considérée comme une confiscation. Le risque de confiscation a été douloureusement révélé dans Kadillak (127 T. C. 184 (2006), affd, 534 F.3d 1197 (9e Cir., 2008)). En exerçant des options d'achat d'actions incitatives qui lui ont été consenties par son employeur, Anthony Kadillak a acheté des actions de la société qui étaient assujetties à la restriction que la société pouvait exercer le droit de racheter le stock si son emploi dans la société était résilié dans les quatre ans suivant l'attribution. La société détenait les actions en séquestre et les transférerait à Kadillak au cours de la période de quatre ans. Kadillak a déposé en temps opportun un Sec. B) l'élection des actions. Dans sa déclaration de revenus pour l'année de l'attribution, Kadillak a déclaré un revenu imposable minimum alternatif (AMTI) de plus de 4 millions, dont approximativement 3,26 millions représentaient la différence entre la valeur du stock et son coût pour lui. Environ un an après l'attribution, l'emploi de Kadillaks avec la compagnie a été terminé, et la compagnie a racheté ses actions non échangées au coût. Kadillak a ensuite déposé une déclaration modifiée pour l'année de l'attribution, affirmant qu'AMTI ne devrait pas être comptabilisée sur les actions non revues. Devant la Cour de l'impôt, Kadillak a soutenu que l'art. (B) l'élection était invalide parce que la compagnie détenait les actions en séquestre et ils n'étaient pas légalement transférés à lui. Le tribunal a toutefois estimé que, étant donné que Kadillak détenait tous les droits des actionnaires sur les actions non acquises, y compris les droits sur les dividendes, il détenait le stock comme propriétaire véritable. B) l'élection était valide et il devait un impôt de 3,26 millions d'AMTI, tel qu'il est indiqué dans sa déclaration initiale. Kadillak a fait appel au neuvième circuit, qui a confirmé la tenue des tribunaux de l'impôt. Déductibilité des entreprises. La Sec. 83 b) l'élection influe également sur le montant et le moment de la déduction autorisés par la société sur sa déclaration de revenus. En règle générale, les sociétés qui accordent des attributions d'actions restreintes aux employés ont droit à une déduction fiscale lorsque les restrictions sont caduques. Toutefois, lorsque l'employé a fait une Sec. 83 (b), la déduction des sociétés est accélérée jusqu'à la date d'attribution. Dans les situations où le prix des actions a augmenté pendant la période de restriction, 83 (b) l'élection donne lieu à une déduction plus faible pour la société que si l'art. B) l'élection n'avait pas été faite. Unités d'actions restreintes. Certains employeurs choisissent d'émettre des unités d'actions restreintes (UANR) à des employés plutôt que des actions restreintes, parce que les employés ne peuvent pas faire un. B) l'élection à l'égard d'unités d'actions restreintes. Les UAR sont des promesses non capitalisées de verser des liquidités ou des actions à l'employé en fonction d'un calendrier d'acquisition. Une RSU est généralement égale en valeur à une action du stock de la société. La société ne livre ni la trésorerie ni les actions jusqu'à ce que les exigences d'acquisition et de confiscation aient été satisfaites. Les participants de RSU n'ont aucun droit de vote sur le stock pendant la période d'acquisition, car ils n'ont en fait pas été émis de stock. Les règles de chaque régime déterminent si les détenteurs d'UER reçoivent des dividendes équivalents. L'émission d'UANR permet à l'employeur (plutôt qu'à l'employé) de contrôler le moment de la déduction de la rémunération et d'avoir la possibilité d'une déduction plus importante si la valeur des actions des employeurs augmente pendant la période de restriction. De plus, les employeurs qui émettent des UANR n'ont pas besoin de garder une trace de la question de savoir si les employés ont fait la Sec. B) l'élection. AIDER LES CLIENTS À PRENDRE UNE DÉCISION ÉCLAIRÉE Il est impératif que les employés comprennent les conséquences fiscales en vertu des art. 83 (a) et (b) de sorte qu'ils puissent prendre une décision éclairée et ne pas se retrouver avec une dette fiscale inattendue. Les fiscalistes de l'ACP devraient informer leurs clients qui ont été ou peuvent être offerts des actions restreintes des avantages et des risques associés à un B) l'élection. Le choix sera bénéfique pour le client si le client est confiant qu'il ne perdra pas le stock et que le stock appréciera en valeur pendant la période restreinte. D'autre part, l'élection ne sera pas bénéfique pour le client si elle perd le stock et / ou que le stock diminue de valeur après le choix est faite. Les fiscalistes de l'ACP qui conseillent aux clients corporatifs qui émettent des actions assujetties à des restrictions doivent souligner que le montant et le moment de la déduction de la déduction d'impôt sur la déclaration d'impôt pour les actions restreintes peuvent être touchés par les actions des employés. La déduction pourrait être réduite si les employés sont autorisés à faire la Sec. B) l'élection. Toutefois, cette possibilité n'existe pas si la société émet des unités d'actions restreintes plutôt que des actions restreintes. Bien que les options d'achat d'actions compensatoires aient chuté, l'utilisation des attributions d'actions restreintes a augmenté. Le stock n'est pas imposable pour l'employé jusqu'à ce qu'il soit plus sujet à un risque substantiel de confiscation par l'employé ou est transférable par l'employé. Un risque de confiscation existe généralement si l'employé doit demeurer au service de la compagnie ou si le salaire de la société atteint des cibles précisées et si l'employeur n'est pas tenu de verser la juste valeur marchande (juste valeur marchande) à l'employé s'il est confisqué. Les employés peuvent choisir en vertu de l'art. B) d'inclure dans le revenu brut au moment du transfert des actions FMV (sans égard à une restriction autre qu'une restriction permanente sur sa transférabilité) au-dessus du montant qu'ils ont payé pour le stock. Cependant, les risques pour les employés comprennent qu'aucune déduction pour une perte à la disposition du stock est généralement autorisée si le stock est confisqué. L'élection ne peut être révoquée que dans quelques circonstances, y compris une erreur de fait concernant l'élection. Les CPA peuvent aider les clients des contribuables à prendre des décisions éclairées concernant les stocks restreints et s'ils doivent faire une Sec. B) l'élection. Ceux qui conseillent des clients corporatifs peuvent fournir des conseils sur le montant et le moment de la déduction de la rémunération en actions restreintes versée. Steven T. Petra (actstphofstra. edu) est professeur et directeur des programmes d'études supérieures en fiscalité à l'Université Hofstra à Hempstead, N. Y. Nina T. Dorata (doratanstjohns. edu) est professeure agrégée à la St. Johns University de New York. Pour commenter cet article ou suggérer une idée pour un autre article, contactez Paul Bonner, éditeur principal, à pbonneraicpa. org ou 919-402-4434. Les articles du conseiller fiscal Implications fiscales des transactions impliquant une contrepartie conditionnelle, août 2010, page 558 Clinique fiscale: Sec. 83 dans le contexte de la fabrication sous contrat, sept. 2009, page 590 Clinique fiscale: Stock restreint dans les acquisitions: L'IRS fournit des conseils très nécessaires, avril 2008, page 199 Pour trouver des articles de The Tax Adviser. Allez à thetaxadviser et recherchez par année dans la colonne de gauche. AICPA 1040 Atelier sur la déclaration des impôts par Sid Kess (735226) AICPAs Série d'examen fiscal individuel 2011: Au-delà des principes de base (733634) Planification fiscale novatrice pour les particuliers et les propriétaires individuels (745535) Conférence sur les régimes d'avantages sociaux des employés Pour faire un achat ou vous inscrire, allez à cpa2biz ou appelez l'Institut au 888-777-7077. Le conseiller fiscal et la section des impôts Le conseiller fiscal est disponible à un prix de souscription réduit pour les membres de la section de l'impôt, qui fournit des outils, des technologies et l'interaction des pairs aux CPA avec les pratiques fiscales. Plus de 23 000 CPA sont des membres de la Section des impôts. La Section tient les membres à jour sur l'évolution de la législation fiscale et de la réglementation. Visitez le centre fiscal à aicpa. orgtax. Le numéro actuel de The Tax Adviser est disponible auprès du conseiller fiscal. Publié le 16-avr-2013 Juridiction: États-Unis Une discussion des méthodes pour traiter les Sections 280G et 4999 du Internal Revenue Code (le Code de l'impôt sur le revenu) Golden Parachute Rules) dans les contrats de travail de direction. Ces dispositions imposent généralement une taxe d'accise sur les paiements en excédent de parachutisme et interdisent aux employeurs de déduire les paiements en excédent de parachute. Cette mise à jour juridique comprend également un tableau de comparaison des dispositions de la section 280G dans les récents accords de travail pour dirigeants contenus dans PLC Whats Market. PLC Avantages du personnel Rémunération de la haute direction En l'absence d'une planification minutieuse, les articles 280G et 4999 du Code des impôts internes peuvent avoir des conséquences fiscales défavorables tant pour l'employeur que pour l'exécutif. Montrent la vitesse absolue En l'absence d'une planification minutieuse, les articles 280G et 4999 du Code des impôts internes peuvent avoir des conséquences fiscales défavorables tant pour l'employeur que pour l'exécutif. Ces dispositions visent les paiements aux hauts dirigeants et autres fournisseurs de services clés en lien avec un changement de contrôle et imposent généralement une taxe d'accise à l'employeur et refusent à l'employeur une déduction fiscale pour certains paiements et prestations fournis relativement à un changement de contrôle Une société. Les employeurs devraient évaluer l'incidence potentielle de ces dispositions lors de la négociation d'un contrat de travail de direction et examiner la meilleure façon de traiter ces dispositions dans le contrat de travail. Le Golden Parachute Rules Congress a promulgué les articles 280G et 4999 du Internal Revenue Code (IRC) (le Golden Parachute Rules) pour décourager les sociétés d'effectuer d'importants paiements de compensation aux cadres supérieurs et autres fournisseurs de services clés en lien avec un changement de contrôle. Ces dispositions imposent généralement une taxe d'accise et refusent à l'employeur une déduction fiscale pour certains paiements et prestations versés à un cadre relativement à un changement de contrôle d'une société. La rémunération assujettie aux règles du parachute doré peut comprendre: l'acquisition accélérée ou le paiement d'attributions d'actions. Les cadres soumis aux règles du Parachutisme d'or sont généralement: Le plus élevé payé 250 employés dans un groupe contrôlé par les employeurs (ou, pour les groupes contrôlés avec 24 900 employés ou moins, le plus payé 1) si la rémunération annuelle des employés est plus qu'un seuil indexé (115 000 pour 2013). Les actionnaires salariés possèdent plus de 1% de la juste valeur marchande des actions en circulation de toutes les catégories d'actions des employeurs. Les règles du Golden Parachute prévoient généralement que si la valeur globale des paiements et des avantages payables à un cadre relativement à un changement de contrôle est égale ou supérieure à trois fois la rémunération annuelle moyenne des membres de la haute direction au cours des cinq années précédentes (le montant de base de la direction) Un montant supérieur à une fois la rémunération annuelle moyenne des cadres au cours des cinq années précédentes est assujettie à une taxe d'accise et n'est pas déductible par l'employeur. Dispositions de l'Entente d'emploi S'adressant aux règles du parachutiste d'or En raison de leurs conséquences fiscales potentiellement défavorables, les employeurs devraient tenir compte de l'incidence des règles du parachute d'or lors de la négociation d'ententes d'emploi de cadres supérieurs. Il existe plusieurs façons de conclure un contrat de travail pour régler la taxe d'accise et la perte de déductibilité en vertu des règles du parachute doré. L'accord peut inclure: Une réduction sûre du port. Une provision de vallée (également appelée une réduction plus aisée). Une majoration modifiée. Réduction du port de sûreté En vertu d'une réduction de la sûreté du port, si la prestation de l'exécutif tous les paiements et les prestations en souffrance entraînerait la taxe d'accise, alors les paiements et les avantages sont réduits au montant maximal qui ne déclenche pas la taxe d'accise. Une disposition relative à la réduction de la sûreté du port vise à s'assurer que: Le dirigeant ne subit aucune taxe d'accise en vertu de l'article 4999 du Code. L'employeur ne perd pas sa capacité de déduire les paiements et les avantages prévus par l'article 280G de l'IRC. Cependant, une réduction de la sûreté du port peut entraîner une réduction importante des paiements et des avantages autrement dus à l'exécutif. Lors de la rédaction d'une disposition relative à la réduction de la valeur sûre, l'employeur doit également tenir compte des répercussions prévues à l'article 409A (pratique1-506-3280). L'article 409A s'applique à la rémunération différée non qualifiée, qui est généralement définie pour inclure certaines primes, indemnités de départ, attributions d'actions, remboursements de dépenses et avantages indirects. Les dispositions de l'article 409A imposent des restrictions quant à l'ajournement de la rémunération et prévoient des dates limites précises par lesquelles des élections au report doivent être faites. L'article 409A limite également la capacité des employeurs d'accélérer la date de paiement des montants reportés. Certains praticiens considèrent la capacité de l'employeur ou de l'exécutif de choisir les paiements à réduire ou à éliminer en vertu d'une disposition de réduction de la sûreté au moment du changement de contrôle en tant qu'élection de report tardif ou paiement accéléré en vertu de l'article 409A. Les dispositions relatives à la réduction de la sûreté des ports devraient donc être soigneusement rédigées pour traiter les problèmes potentiels au titre de l'article 409A. Pour une disposition type relative à la réduction de la sûreté portuaire, voir les clauses types, article 280G Dispositions de l'Entente d'emploi: Réduction du port de sécurité (pratique5-523-8344). Prestation de la vallée En vertu d'une disposition relative à la vallée (aussi appelée réduction plus avantageuse), les paiements et les avantages de la direction sont réduits au montant maximal qui ne déclenche pas la taxe d'accise, à moins que l'exécutif ne soit mieux placé (après impôts) L'exécutif a reçu tous les paiements et tous les avantages et a payé tous les impôts et taxes. Si l'exécutif est mieux placé pour recevoir les paiements et les avantages et payer les taxes applicables, l'employeur perd sa capacité de déduire les montants assujettis à la taxe d'accise. Une provision pour la vallée peut donc être moins bénéfique pour l'employeur qu'une coupure sûre. Toutefois, en vertu d'une disposition relative à la vallée, l'exécutif ne risque pas d'avoir des paiements et des avantages réduits dans la même mesure que l'exécutif serait dans le cadre d'une réduction sûre. Semblable à une coupure sûre de port, une provision de vallée peut impliquer la réduction des paiements et des avantages. Lors de l'élaboration d'une disposition relative à la vallée, l'employeur doit donc examiner les mêmes questions relatives à l'article 409A qui surviennent lors de la rédaction d'une réduction de la sécurité. Pour une disposition modèle de la vallée, voir les clauses standard, section 280G Dispositions de l'accord d'emploi: Approvisionnement de la vallée (réduction plus avantageuse) (pratique8-523-8941). Rémunération intégrale Une provision de majoration complète rembourse généralement l'exécutif pour la taxe d'accise encourue et, par conséquent, fournit à l'exécutif le même montant de rémunération que l'exécutif aurait reçu si la taxe d'accise n'avait pas été déclenchée. Les paiements bruts peuvent être très coûteux parce qu'ils doivent couvrir: La taxe d'accise 20. Tous les impôts sur le revenu et les taxes d'accise qui incombent au chef de la direction pour le paiement de la taxe d'accise. Par exemple, si le montant assujetti à la taxe d'accise est de 1 000 000 et que la taxe d'accise 20 est égale à 200 000, le montant brut n'est pas limité à 200 000. L'employeur doit également rembourser à l'exécutif les impôts sur le revenu et les taxes d'accise qui seront imposés sur le paiement additionnel de 200 000 dollars à l'exécutif. L'employeur ne peut déduire les montants assujettis à la taxe d'accise ou au paiement de majoration. Étant donné que les augmentations brutes peuvent être coûteuses, les groupes consultatifs d'actionnaires, y compris les Services aux actionnaires institutionnels (SSI), considèrent que la section 280G constitue une pratique de rémunération problématique. Pour de plus amples renseignements sur les lignes directrices concernant le vote par procuration de l'ISS de 2013, consultez la rubrique Mise à jour juridique, Services aux actionnaires institutionnels publie les lignes directrices sommaires sur le vote par procuration aux États-Unis 2013 (pratiquement 1 533 4060). Les employeurs d'entreprises publiques qui envisagent de fournir une majoration complète dans un contrat de travail de direction devraient donc évaluer soigneusement la façon dont les actionnaires pourraient percevoir ces derniers. Une provision de majoration modifiée prévoit généralement que l'exécutif est admissible à recevoir une majoration complète pour la taxe d'accise 20, à moins de réduire les paiements et les avantages d'un pourcentage déterminé ou un montant totalement éviter l'imposition de la taxe d'accise. Si la réduction permettrait d'éviter l'imposition de la taxe d'accise, les paiements et les avantages sont habituellement réduits au montant maximal qui peut être fourni sans déclencher la taxe d'accise, et l'exécutif ne reçoit pas de majoration. Parce que les gross-ups peuvent être coûteuses, certains employeurs préfèrent inclure une majoration modifiée plutôt qu'une majoration complète dans les contrats de travail de direction. En vertu d'une majoration modifiée, l'employeur évite de payer une majoration de taxe coûteuse pour seulement un avantage marginal pour l'exécutif. Au lieu de cela, si les paiements de la haute direction et les avantages dépassent le seuil prévu à l'article 280G de l'IRC d'un petit montant, les paiements et les prestations sont réduits et l'employeur ne paie pas de majoration. Comme dans le cas des augmentations brutes, certains groupes consultatifs d'actionnaires, y compris l'ISS, considèrent que les augmentations de salaire modifiées constituent une pratique de rémunération problématique. Puisque les paiements et les avantages pourraient être réduits en vertu d'une disposition de majoration modifiée, les employeurs doivent rédiger soigneusement la disposition pour éviter les problèmes potentiels en vertu de l'article 409A qui surviennent lors de la rédaction des dispositions relatives à la sécurité du port ou à la vallée. Les employeurs doivent également confirmer que le calendrier de paiement pour toute majoration est conforme à l'article 409A. Pour une disposition de majoration modifiée par modèle, voir les clauses types, article 280G Dispositions de l'accord d'emploi: majoration modifiée (pratique3-525-0271). Aucune disposition Si le contrat de travail est silencieux et ne traite pas des règles de parachutage d'or, alors: L'exécutif reçoit tous les paiements et avantages assujettis à la taxe d'accise. L'exécutif est responsable de la taxe d'accise. L'employeur perd sa capacité à déduire des montants assujettis à la taxe d'accise. Ententes récentes d'emploi de cadres Vous trouverez ci-dessous un aperçu des accords d'emploi conclus récemment dans PLC Whats Market avec des résumés de leurs dispositions respectives traitant des sections 280G et 4999 de l'IRC. Pour consulter des résumés supplémentaires, visitez PLC Whats Market.
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